ВЭД: что нужно знать импортеру, который работает через связанную зарубежную компанию
Представляем вашему вниманию очередной материал нашего блога, посвященный вопросам бухгалтерского и налогового учета при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Мы решили рассказать о важном аспекте, которому уделяется не очень большое внимание. Речь идет о схеме, когда российская компания-импортер и ее зарубежный поставщик являются взаимозависимыми. Сама схема абсолютно законна, но в ней есть несколько подводных камней, о которых полезно знать, чтобы не столкнуться с крупными доначислениями налогов и штрафами.
В чем заключается взаимозависимость
Прежде всего, разберемся, какие компании считаются взаимозависимыми (связанными). Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 105.1) это юрлица либо индивидуальные предприниматели, связанные отношениями, которые могут оказывать влияние на результаты проводимых между ними сделок.
Применительно к теме данного материала, если российская компания имеет долю в зарубежной в размере 25% (это может быть часть голосующих акций либо уставного капитала) и выше — эти компании считаются взаимозависимыми. Если предприниматель, будучи гражданином РФ, одновременно является владельцем иностранной компании, или же каким-то образом может оказывать на нее влияние, например, принимать решение о назначении ее исполнительных органов, обе компании также будут считаться взаимозависимыми с точки зрения НК РФ. Данные примеры — лишь самые простые. На практике варианты взаимозависимости могут быть самыми разными, и далеко не все описаны в налоговом законодательстве.
Применительно к теме данного материала, если российская компания имеет долю в зарубежной в размере 25% (это может быть часть голосующих акций либо уставного капитала) и выше — эти компании считаются взаимозависимыми. Если предприниматель, будучи гражданином РФ, одновременно является владельцем иностранной компании, или же каким-то образом может оказывать на нее влияние, например, принимать решение о назначении ее исполнительных органов, обе компании также будут считаться взаимозависимыми с точки зрения НК РФ. Данные примеры — лишь самые простые. На практике варианты взаимозависимости могут быть самыми разными, и далеко не все описаны в налоговом законодательстве.
Особенности организации сделок между взаимозависимыми компаниями
Когда импортер организует поставки товаров в Россию через связанного с ним контрагента за рубежом, сделки оформляются точно так же, как и любые другие при осуществлении ВЭД — никаких специальных форматов договора или отчетных документов в данном случае не предусмотрено, как и ограничений в действующем законодательстве.
О том, какие документы требуются для того, чтобы ввезти товар на территорию РФ, мы подробно рассказывали в одной из предыдущих статей, посвященных параллельному импорту. Проводить оплату за поставленный товар тоже можно как обычно — безналичным или наличным платежом.
Однако есть несколько нюансов, которые обязательно нужно иметь в виду, чтобы не столкнуться с финансовыми проблемами:
Поэтому при заключении и реализации контракта со связанной зарубежной компанией — нерезидентом условия сделки должны быть рыночными. То есть такими, какие значились бы в контракте между независимыми друг от друга юридическими лицами (105.3 НК РФ). Если одна из сторон сделает какую-либо преференцию другой: установит цену товара ниже рынка, пропишет в контракте бесплатную доставку или еще-какой-нибудь сервис, ФНС может посчитать это особым условием сделки, ведущим к занижению налоговой базы.
О том, какие документы требуются для того, чтобы ввезти товар на территорию РФ, мы подробно рассказывали в одной из предыдущих статей, посвященных параллельному импорту. Проводить оплату за поставленный товар тоже можно как обычно — безналичным или наличным платежом.
Однако есть несколько нюансов, которые обязательно нужно иметь в виду, чтобы не столкнуться с финансовыми проблемами:
- Все зарубежные организации, получающие доходы от российских компаний, согласно п. 1 ст. 246 НК РФ являются плательщиками налога на прибыль. Если российская компания/ИП оплачивает поставку товара зарубежному контрагенту, не имеющему постоянного представительства в РФ (нерезиденту), то она, согласно положениям ст. 309 и 310 НК РФ, обязана исчислить и уплатить налог на прибыль иностранной организации по ставке, действующей на момент совершения сделки (ставки приводятся в ст. 284 НК РФ, Причем в данном случае система налогообложения значения не имеет — налог должны платить даже «упрощенцы».
- Кроме того, в ФНС нужно обязательно предоставить информацию обо всех выплатах в адрес иностранной организации. Если представительство в РФ у зарубежной компании есть, то российский контрагент оплачивать налог и направлять указанные выше данные в ФНС не обязан — достаточно предоставить подтверждение о том, что доход получен именно таким представительством и подтверждение о его постановке на учет в налоговых органах.
- В ноябре 2023 года вступил в силу Федеральный закон № 539-ФЗ, который внес существенные поправки в ряд статей НК РФ. Согласно этому закону, сделки между взаимозависимыми организациями, если одна из них является нерезидентом РФ, с 1 января 2024 года подлежат строжайшему контролю со стороны ФНС (за исключением ряда случаев, например, когда зарубежная организация представляет государство, налоговые соглашения с которым приостановлены на основании Указа Президента Р Ф от 08.08.2023 № 585).
Поэтому при заключении и реализации контракта со связанной зарубежной компанией — нерезидентом условия сделки должны быть рыночными. То есть такими, какие значились бы в контракте между независимыми друг от друга юридическими лицами (105.3 НК РФ). Если одна из сторон сделает какую-либо преференцию другой: установит цену товара ниже рынка, пропишет в контракте бесплатную доставку или еще-какой-нибудь сервис, ФНС может посчитать это особым условием сделки, ведущим к занижению налоговой базы.
Что делать, если ФНС признала сделку нерыночной
У этой ситуации есть два возможных исхода: хороший и плохой. В первом случае российская компания может скорректировать сумму сделки, а ее зарубежный контрагент вернуть ей возникший дополнительный доход не позднее срока уплаты налога на доходы зависимой иностранной организации (до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода) — тогда доначислений и санкций со стороны ФНС не возникнет.
При плохом исходе ФНС имеет право скорректировать налоговую базу (пересчитает цену сделки в соответствии с рыночной), определить размер дополнительного дохода, рассчитать сумму налога и взыскать штраф в сумме не менее 500 000 рублей согласно положениям ст. 129.3 НК РФ (по некоторым сделкам, обозначенным в ст. 105.14 НК РФ штраф может быть ниже).
Стоит всегда помнить, что попытки скрыть факт зависимости компаний абсолютно бесполезны — ФНС или суд обязательно установят его, и тогда импортер будет наказан дополнительным штрафом. Раньше это можно было не принимать во внимание, так как штраф составлял всего 5 000 рублей, но с 1 января 2024 он вырос 20 (!) раз — до 100 000 рублей.
При плохом исходе ФНС имеет право скорректировать налоговую базу (пересчитает цену сделки в соответствии с рыночной), определить размер дополнительного дохода, рассчитать сумму налога и взыскать штраф в сумме не менее 500 000 рублей согласно положениям ст. 129.3 НК РФ (по некоторым сделкам, обозначенным в ст. 105.14 НК РФ штраф может быть ниже).
Стоит всегда помнить, что попытки скрыть факт зависимости компаний абсолютно бесполезны — ФНС или суд обязательно установят его, и тогда импортер будет наказан дополнительным штрафом. Раньше это можно было не принимать во внимание, так как штраф составлял всего 5 000 рублей, но с 1 января 2024 он вырос 20 (!) раз — до 100 000 рублей.
Несколько советов импортерам
Итак, чтобы спокойно осуществлять сделки со связанными зарубежными контрагентами — нерезидентами РФ, российскому импортеру необходимо:
И напоследок приведём пару советов для российских компаний, которые входят в состав международных холдингов. Во-первых, об этом факте необходимо обязательно уведомлять ФНС. Если налоговая проверит сделку и обнаружит, что уведомления не было, то по новым правилам оштрафует нарушителя на полмиллиона рублей (этот штраф вырос в 10 раз).
Во-вторых, нужно убедиться, что в распоряжении ФНС имеется документ от материнской структуры холдинга, который содержит информацию о его финансовых показателях (распределение капитала, численности сотрудников, прибыли, налогов и т. п. по странам за каждый финансовый год; полный перечень показателей содержится в ст. 105.16−6 НК РФ). Как правило, налоговая получает его автоматически, а если это по каким-то причинам не удается, то обращается с запросом именно к российской компании — участнику холдинга. Тогда нужно передать запрос в материнскую компанию или затребовать отчет у нее и отправить его в налоговую самостоятельно. Отчет подается в электронном виде, а его форма утверждена приказом ФНС № ММВ-7−17/123@ от 06 марта 2018 г.
Для успешного ведения внешнеэкономической деятельности важно учитывать все нюансы, чтобы избежать ошибок и штрафов. Специалисты компании Бинергия предлагают комплексное ведение ВЭД, обеспечивая надежность и юридическую чистоту сделок с зарубежными партнерами. Мы поможем вам снизить риски и сделаем все, чтобы ваша внешнеэкономическая деятельность была эффективной и безопасной!
Узнайте подробности услуги по ссылке binergy.ru/ved.
- Следить за тем, чтобы условия сделок соответствовали рыночным даже в мелочах и при необходимости корректировать их.
- Отслеживать изменения налогового законодательства, относящегося к взаимозависимым компаниям, в том числе за изменением ставок налога и различными инициативами государства. К примеру, в конце 2023 года в госструктурах обсуждалась инициатива, согласно которой российскую и иностранную компанию следует признавать взаимозависимыми, если доля первой в бизнесе второй составляет минимум 15, а не 25% - но, судя по всему, хода это новшество не получило.
- Если в сделке фигурирует не только поставка товара, но и какие-либо услуги или только услуги (например, иностранная компания оказала взаимозависимому российскому контрагенту услуги по поддержке его сайта), на это стоит обратить особое внимание. Важно знать, что, согласно НК РФ, с таких доходов иностранной организации тоже может быть удержан налог, если местом реализации услуг является территория РФ — то есть если услуга оказана резиденту РФ, фактически присутствующему в стране.
И напоследок приведём пару советов для российских компаний, которые входят в состав международных холдингов. Во-первых, об этом факте необходимо обязательно уведомлять ФНС. Если налоговая проверит сделку и обнаружит, что уведомления не было, то по новым правилам оштрафует нарушителя на полмиллиона рублей (этот штраф вырос в 10 раз).
Во-вторых, нужно убедиться, что в распоряжении ФНС имеется документ от материнской структуры холдинга, который содержит информацию о его финансовых показателях (распределение капитала, численности сотрудников, прибыли, налогов и т. п. по странам за каждый финансовый год; полный перечень показателей содержится в ст. 105.16−6 НК РФ). Как правило, налоговая получает его автоматически, а если это по каким-то причинам не удается, то обращается с запросом именно к российской компании — участнику холдинга. Тогда нужно передать запрос в материнскую компанию или затребовать отчет у нее и отправить его в налоговую самостоятельно. Отчет подается в электронном виде, а его форма утверждена приказом ФНС № ММВ-7−17/123@ от 06 марта 2018 г.
Для успешного ведения внешнеэкономической деятельности важно учитывать все нюансы, чтобы избежать ошибок и штрафов. Специалисты компании Бинергия предлагают комплексное ведение ВЭД, обеспечивая надежность и юридическую чистоту сделок с зарубежными партнерами. Мы поможем вам снизить риски и сделаем все, чтобы ваша внешнеэкономическая деятельность была эффективной и безопасной!
Узнайте подробности услуги по ссылке binergy.ru/ved.
