Ввозной НДС на УСН в 2026: вычет, СПОТ и ошибки импортёра

Налоговая реформа 2026 года затронула всех участников внешнеэкономической деятельности. О главных изменениях — росте ставки НДС до 22%, новых таможенных сборах и правилах для экспортёров — мы уже писали ранее. В этой статье мы подробнее расскажем о ввозном НДС для компаний на УСН: кто теперь обязан его платить, как принять к вычету, что такое система СПОТ и каких ошибок важно избежать.

С 1 января 2026 года порог дохода, при превышении которого у «упрощенца» возникает обязанность платить НДС, снижен с 60 до 20 миллионов рублей в год. Это означает, что если доходы вашей компании за 2025 год превысили 20 млн рублей, то с начала 2026 года вы автоматически стали плательщиком НДС.
Важное уточнение по ИП: если доход ИП за 2025 год превысил порог в 20 млн только за счёт процентов по банковским вкладам, такой предприниматель сохраняет освобождение от НДС до конца 2026 года. Поправка принята Госдумой в апреле 2026 года.
На Петербургском международном экономическом форуме в июне 2026 года Президент РФ предложил «заморозить» порог на уровне 20 млн рублей — дальнейшее снижение до 15 и 10 млн рублей, запланированное на 2027–2028 годы, может быть отложено. О дальнейших изменениях мы также будем сообщать в своем блоге.

Всё зависит от того, какую ставку НДС вы применяете.

Если вы выбрали общую ставку 22%

«Упрощенец» с общей ставкой НДС уплачивает налог на таможне и принимает его к вычету в общем порядке. Для вычета необходимо соблюсти условия ст. 171–172 НК РФ:

• Товар ввезён в одной из разрешённых таможенных процедур (выпуск для внутреннего потребления, временный ввоз и др.)
• Товар принят к бухгалтерскому учёту
• Товар предназначен для операций, облагаемых НДС (в т. ч. для перепродажи)
• Имеются документы, подтверждающие уплату: таможенная декларация (ДТ) с отметками о выпуске и суммой уплаченного налога

Если вы применяете пониженные ставки 5% или 7%

«Упрощенцы» на пониженных ставках НДС к вычету ввозной налог не принимают. Уплаченный на таможне НДС включается в стоимость импортированного товара (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), а при объекте налогообложения «доходы минус расходы» — учитывается в составе расходов.

Когда выгоднее выбрать 22% ради вычета? Правило простое: чем выше доля импорта в себестоимости и ниже маржа, тем ощутимее разница между ставками. Если, например, импорт занимает 70% товара, а компания выбрала пониженную ставку 5%/7% без права на вычет — уплаченный НДС полностью оседает в себестоимости и заметно сокращает маржу. При ставке 22% та же сумма налога возвращается через вычет, поэтому при высокой доле импорта общая ставка обычно выгоднее. Проведите расчёт в двух сценариях до выбора ставки.

Срок для заявления вычета
Ввозной НДС можно принять к вычету в течение трёх лет с даты принятия ввезённых товаров к учёту. Вычет можно заявлять частями — за исключением ввезённых основных средств и оборудования, по которым НДС принимается к вычету единовременно.

Переходные правила: какая ставка применяется

НДС применяется по дате ввоза (отгрузки), а не по дате договора или оплаты. Если товар ввезён в 2025 году — применяется ставка 20%, если в 2026 году — 22%. Пересчитывать НДС при поступлении оплаты в другом периоде не нужно.

Пример. Компания на УСН заключила контракт с китайским поставщиком в декабре 2025 года. Оплата перечислена в январе 2026 года, товар ввезён в феврале 2026 года. НДС на таможне начисляется по ставке 22%, так как ввоз состоялся в 2026 году.

С 1 июня 2026 года при ввозе товаров из ЕАЭС автомобильным транспортом введена система СПОТ (Система подтверждения ожидания товаров). Это одно из самых практически значимых нововведений для импортёров из Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии.

Как работает СПОТ:

1. Импортёр формирует в налоговом органе ДОПП (Документ о предстоящей поставке) и уплачивает обеспечительный платёж по НДС — до фактического ввоза товара
2. После проверки ДОПП и платежа импортёр получает QR-код, который передаёт перевозчику
3. Перевозчик предъявляет QR-код на границе
4. Обеспечительный платёж засчитывается в счёт уплаты НДС не ранее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учёту — даже если деньги фактически перечислены заранее

Практическое следствие: вычет ввозного НДС по товарам из ЕАЭС при СПОТ можно заявить не ранее 20-го числа следующего месяца. Это влияет на кассовые разрывы и налоговое планирование.

Пример. Компания ввезла товар из Казахстана в июне 2026 года. Обеспечительный платёж по НДС — 22 000 руб. — уплачен заранее при подаче ДОПП. Декларация по косвенным налогам подана в июне. Вычет НДС можно заявить только в 3-м квартале 2026 года — не ранее 20 июля.

По оценкам налоговых консультантов, неподготовленный к изменениям бизнес чаще всего совершает следующие ошибки:

Ошибка 1: Неверный выбор ставки НДС
Выбор между 22% с вычетами и 5%/7% без вычетов напрямую влияет на себестоимость импортного товара и итоговую прибыль. Нужно провести финансовое моделирование с учётом структуры контрагентов и маржинальности.

Ошибка 2: Кассовый разрыв при СПОТ
Незнание правил системы СПОТ или отсутствие свободных средств для авансовой уплаты НДС до ввоза товара приводит к тому, что груз не пропускают через границу.

Ошибка 3: Попытка принять ввозной НДС к вычету на пониженной ставке
«Упрощенцы» на ставках 5% или 7% не вправе заявлять к вычету НДС, уплаченный при ввозе. Налоговые инспекторы могут доначислить вычет как неправомерный.

Ошибка 4: Применение старой ставки 20% в 2026 году
Если отгрузка (ввоз) произошла в 2026 году, применяется ставка 22% — независимо от даты договора или оплаты.

Ошибка 5: Недоимка на ЕНС при заявлении вычета
Если на едином налоговом счёте есть недоимка, средства для уплаты ввозного НДС будут направлены на её погашение — и НДС окажется фактически неуплаченным. Вычет в таком квартале будет неправомерен.

Ошибка 6: Работа по «серым» схемам импорта
Карго-схемы вне правового поля в новых условиях усиленного контроля ФТС и ФНС превращаются в прямой финансовый риск: задержки грузов, штрафы, уголовная ответственность.