Особенности систем налогообложения для НКО: что нужно знать
В одном из недавних материалов мы уделили внимание ряду ключевых моментов, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом для некоммерческих организаций Но часто тем, кто планирует заниматься общественной деятельностью и решать социальные вопросы с помощью НКО, на старте важен базовый момент - какую систему налогообложения лучше использовать, чтобы обеспечить организации эффективное финансирование и не переплачивать налоги.
Начнем с того, что любое НКО в России — это юридическое лицо. Поэтому оно обязано вести бухгалтерский и налоговый учет почти по тем же правилам, что и обычные ООО/ИП, платить страховые взносы за сотрудников, а также применять любую систему налогообложения - основную (ОСНО) или упрощенную (УСН). Однако по сравнению с прочими организациями НКО в силу своей специфики следует гораздо более внимательно относиться к выбору системы налогообложения, чтобы избежать увеличения налоговой нагрузки. Но прежде, чем разбирать связанные с этим нюансы, следует напомнить о том, что такое целевое финансирование НКО.
Начнем с того, что любое НКО в России — это юридическое лицо. Поэтому оно обязано вести бухгалтерский и налоговый учет почти по тем же правилам, что и обычные ООО/ИП, платить страховые взносы за сотрудников, а также применять любую систему налогообложения - основную (ОСНО) или упрощенную (УСН). Однако по сравнению с прочими организациями НКО в силу своей специфики следует гораздо более внимательно относиться к выбору системы налогообложения, чтобы избежать увеличения налоговой нагрузки. Но прежде, чем разбирать связанные с этим нюансы, следует напомнить о том, что такое целевое финансирование НКО.
Что является налоговой базой для НКО
Под целевым финансированием понимаются денежные средства (к примеру, субсидии из муниципального/регионального/федерального бюджета, пожертвования, гранты, членские взносы или имущество), которые НКО получает и направляет строго на свое содержание, а также ведение уставной деятельности.
Получается, что целевые средства не являются доходом и не облагаются налогом согласно ст.251 НК РФ. Но чтобы это было так, их поступление и расходование должны учитываться отдельно от прочих доходов/расходов НКО. Эти операции нужно отражать на балансовом счете 86 «Целевое финансирование»: получение по кредиту счета, а расходы по его дебету.
Важно знать, что в НК РФ не прописаны конкретные механизмы раздельного учета средств целевого финансирования, поэтому НКО могут разрабатывать их самостоятельно и закреплять в своей политике бухгалтерского и налогового учета. Как правило, по счету 86 создаются субсчета, где отражается приход/расход целевых средств по каждому источнику финансирования отдельно.
Если допустить ошибку в учете целевых поступлений, они попадут в категорию так называемых внереализационных доходов НКО. Аналогичные доходы организация может получать и от предпринимательской деятельности, если занимается таковой, например, оказывает какие-либо услуги (консультационные, медицинские, юридические и пр.) на платной основе. Такие поступления, напомним, нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», и на них ФНС начисляет все положенные налоги. Таким образом, любой не целевой доход НКО формирует его налоговую базу. И вот здесь мы возвращаемся к системам налогообложения.
Получается, что целевые средства не являются доходом и не облагаются налогом согласно ст.251 НК РФ. Но чтобы это было так, их поступление и расходование должны учитываться отдельно от прочих доходов/расходов НКО. Эти операции нужно отражать на балансовом счете 86 «Целевое финансирование»: получение по кредиту счета, а расходы по его дебету.
Важно знать, что в НК РФ не прописаны конкретные механизмы раздельного учета средств целевого финансирования, поэтому НКО могут разрабатывать их самостоятельно и закреплять в своей политике бухгалтерского и налогового учета. Как правило, по счету 86 создаются субсчета, где отражается приход/расход целевых средств по каждому источнику финансирования отдельно.
Если допустить ошибку в учете целевых поступлений, они попадут в категорию так называемых внереализационных доходов НКО. Аналогичные доходы организация может получать и от предпринимательской деятельности, если занимается таковой, например, оказывает какие-либо услуги (консультационные, медицинские, юридические и пр.) на платной основе. Такие поступления, напомним, нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы», и на них ФНС начисляет все положенные налоги. Таким образом, любой не целевой доход НКО формирует его налоговую базу. И вот здесь мы возвращаемся к системам налогообложения.
Особенности ОСНО для НКО
НКО, использующие ОСНО, обязаны рассчитывать и уплачивать следующие налоги:
При этом налоговая база может быть значительно снижена. Во-первых, как мы уже отметили выше, целевые поступления не подлежат налогообложению (в том числе имущество, если оно используется для обеспечения деятельности НКО). Поэтому если у НКО нет иных доходов, то оно не платит налоги вообще. Если нецелевые доходы есть, но их объем за квартал составил менее 2 млн рублей, НДС рассчитывать и уплачивать не требуется. Достаточно будет подать в ФНС уведомление и пакет подтверждающих документов (приводится в ст. 145 НК РФ).
Кроме того, закон разрешает НКО не платить НДС с нецелевых доходов, полученных от операций, которые, согласно ст. 149 НК РФ, относятся к категории льготных. Например, реализация некоторых видов медицинских товаров, оказание услуг в сфере образования, выполнение работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном жилом доме и др.
- Налог на прибыль организации по ставке 25%;
- НДС - с 2026 года ставка увеличена с 20 до 22%;
- Налог на имущество (ставка определяется видом имущества и его использования).
При этом налоговая база может быть значительно снижена. Во-первых, как мы уже отметили выше, целевые поступления не подлежат налогообложению (в том числе имущество, если оно используется для обеспечения деятельности НКО). Поэтому если у НКО нет иных доходов, то оно не платит налоги вообще. Если нецелевые доходы есть, но их объем за квартал составил менее 2 млн рублей, НДС рассчитывать и уплачивать не требуется. Достаточно будет подать в ФНС уведомление и пакет подтверждающих документов (приводится в ст. 145 НК РФ).
Кроме того, закон разрешает НКО не платить НДС с нецелевых доходов, полученных от операций, которые, согласно ст. 149 НК РФ, относятся к категории льготных. Например, реализация некоторых видов медицинских товаров, оказание услуг в сфере образования, выполнение работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном жилом доме и др.
УСН для НКО — основные моменты
Применение упрощенной системы налогообложения в случае с НКО имеет ряд своих особенностей, связанных в том числе с недавней налоговой реформой. Разберем все по порядку.
1. НКО на УСН, имеющие нецелевой доход, освобождены от налога на прибыль, а также на имущество.
2. Для некоторых категорий НКО на УСН в 2026 году действуют пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6 % с выплаты в пределах единой предельной базы и 0% с выплат сверх предельной базы. Право на такую льготу теоретически имеют организации, занятые в сферах соцобслуживания, здравоохранения, образования, культуры и искусства, непрофессионального спорта, науки. Кроме того, целевые доходы должны составлять не менее 70% от всех доходов НКО. На практике нормы законодательства, регулирующие этот момент, настолько размыты, что проще всего обратиться с запросом в налоговую по конкретной организации в ФНС - налоговая разъяснит, можно ли конкретному НКО на УСН применять пониженный тариф страховых взносов или нет.
3. НКО, как и любые другие организации, могут использовать два варианта УСН (то есть два объекта налогообложения) на выбор: «Доходы» с базовой ставкой 6% или «Доходы минус расходы» с базовой ставкой 15% со сдачей всей положенной отчетности в ФНС, СФР и Росстат. При этом УСН «Доходы» позволяет НКО снижать сумму налога по итогам каждого квартала за счет уплачиваемых страховых взносов и некоторых других видов выплат сотрудникам (перечислены в п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ), но не более чем наполовину.
4. Ранее УСН освобождала и бизнес, и НКО от обязанности исчислять и уплачивать НДС при годовом доходе менее 60 млн рублей. В ходе налоговой реформы с 1 января 2026 года этот порог снижен до 20 млн рублей. Поэтому НКО на УСН с внереализационным доходом, по итогам 2025 года превысившим эту отметку, теперь автоматически являются плательщиками НДС - ставка в зависимости от выбора может быть стандартной (22%) или пониженной (5-7%). При этом сохраняется правило отсутствия необходимости уплаты НДС с льготных операций по ст. 149 НК РФ.
1. НКО на УСН, имеющие нецелевой доход, освобождены от налога на прибыль, а также на имущество.
2. Для некоторых категорий НКО на УСН в 2026 году действуют пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6 % с выплаты в пределах единой предельной базы и 0% с выплат сверх предельной базы. Право на такую льготу теоретически имеют организации, занятые в сферах соцобслуживания, здравоохранения, образования, культуры и искусства, непрофессионального спорта, науки. Кроме того, целевые доходы должны составлять не менее 70% от всех доходов НКО. На практике нормы законодательства, регулирующие этот момент, настолько размыты, что проще всего обратиться с запросом в налоговую по конкретной организации в ФНС - налоговая разъяснит, можно ли конкретному НКО на УСН применять пониженный тариф страховых взносов или нет.
3. НКО, как и любые другие организации, могут использовать два варианта УСН (то есть два объекта налогообложения) на выбор: «Доходы» с базовой ставкой 6% или «Доходы минус расходы» с базовой ставкой 15% со сдачей всей положенной отчетности в ФНС, СФР и Росстат. При этом УСН «Доходы» позволяет НКО снижать сумму налога по итогам каждого квартала за счет уплачиваемых страховых взносов и некоторых других видов выплат сотрудникам (перечислены в п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ), но не более чем наполовину.
4. Ранее УСН освобождала и бизнес, и НКО от обязанности исчислять и уплачивать НДС при годовом доходе менее 60 млн рублей. В ходе налоговой реформы с 1 января 2026 года этот порог снижен до 20 млн рублей. Поэтому НКО на УСН с внереализационным доходом, по итогам 2025 года превысившим эту отметку, теперь автоматически являются плательщиками НДС - ставка в зависимости от выбора может быть стандартной (22%) или пониженной (5-7%). При этом сохраняется правило отсутствия необходимости уплаты НДС с льготных операций по ст. 149 НК РФ.
Несколько рекомендаций
В отличие от чисто коммерческих организаций НКО нужно более тщательно подходить к выбору системы налогообложения, а также бухгалтерскому и налоговому учету. Прежде всего, следует помнить, что у НКО есть два вида финансирования. Первое - целевое, которое не является объектом налогообложения. Второе - доходы от коммерческой деятельности, не связанной с его уставными целями, которые как раз облагаются налогами в зависимости от используемой системы налогообложения.
По данным видам финансирования необходимо с помощью профессионального бухгалтера вести раздельный учет. Кроме того, целевые доходы должны быть подтверждены документально, иначе они попадут под налог. Например, если не предусмотреть в уставе НКО, что членские взносы должны расходоваться только на его содержание, они обязательно пополнят налоговую базу. Также при переходе НКО на УСН, необходимо детально анализировать критерии, дающие возможность нахождения на такой системе налогообложения или запрашивать информацию у ФНС.
По данным видам финансирования необходимо с помощью профессионального бухгалтера вести раздельный учет. Кроме того, целевые доходы должны быть подтверждены документально, иначе они попадут под налог. Например, если не предусмотреть в уставе НКО, что членские взносы должны расходоваться только на его содержание, они обязательно пополнят налоговую базу. Также при переходе НКО на УСН, необходимо детально анализировать критерии, дающие возможность нахождения на такой системе налогообложения или запрашивать информацию у ФНС.
