Налоговая реформа:

кого простят за дробление бизнеса в 2025 году

Рассматривая масштабные поправки в Налоговый кодекс РФ (ФЗ № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года) в одном из предыдущих материалов, мы упомянули такое нововведение, как амнистия за дробление бизнеса. Теперь рассмотрим этот момент подробнее.

Что подразумевается под дроблением бизнеса и добровольным отказом от него

Дробление бизнеса — разновидность незаконной схемы налоговой оптимизации, причем одна из самых популярных. К примеру, компания изначально работала на упрощенной системе налогообложения (УСН), однако со временем ее доход вырос и перестал укладываться в лимиты, дающие право применения УСН. Чтобы не переходить на общую систему налогообложения (ОСНО) и не платить НДС, владелец компании создает еще несколько юрлиц, между которыми делит доход так, чтобы каждое могло применять УСН.

Важно понимать, что такая схема крайне рискованна для бизнеса и его собственника (ов). Дело в том, что ФНС отлично умеет выявлять дробление. Если дополнительное ООО или ИП создается для запуска нового направления деятельности, или речь идет о филиале компании в другом регионе, то никаких вопросов с ее стороны, конечно, не возникнет. Но если же налоговая проведет камеральную или выездную проверку и не усмотрит разумных оснований для дробления, то обязательно доначислит основной компании все недоплаченные налоги. Их дальнейшая неуплата обернется штрафами и пенями, а далее, возможно, блокировкой счетов организации, уроном деловой репутации и даже банкротством.

Отметим, хотя практика дробления бизнеса широко распространена и используется далеко не первый год, законодательное закрепление это понятие получило только в июле прошлого года. Точная формулировка теперь содержится в ст. 6 ФЗ № 176: «дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациям или индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов».

Одновременно в той же статье приводится и совершенно новое понятие добровольного отказа от дробления бизнеса. Отказом считается исчисление и уплата лицами, участвовавшими в данной деятельности, налогов в размере, определенном в результате консолидации всех их доходов. Таким образом, добровольный отказ представляет собой процедуру из нескольких последовательных шагов:

  1. Расчет налоговой базы или суммы дохода, полученной всеми юрлицами/ИП — участниками схемы дробления.
  2. В зависимости от суммы доходов выбор налогового режима (УСН или ОСНО), расчет и уплата недоплаченного ранее налога.
  3. Ликвидация всех дочерних компаний или ИП, которые создавались для целей дробления бизнеса.

Кроме того, законом предусмотрен и частичный добровольный отказ от дробления (п. 8 ст.6 ФЗ № 176), который, правда, никак не расшифровывается. Можно предположить, что в данном случае имеется в виду ликвидация не всех дочерних компаний/ИП, а только некоторых и консолидация не всех доходов.

Как работает амнистия за дробление бизнеса

Итак, с 1 января 2025 года юрлицо или ИП могут рассчитывать на амнистию при добровольном отказе от дробления бизнеса. Но только в том случае, если признаки дробления были выявлены при налоговых проверках в период 2022—2024 гг., а решение о доначислении недоимок и штрафов (с их список и размеры приводятся в ст. 119, 120 и 122 НК РФ) налоговая вынесла после 12 июля 2024 года, когда вступил в силу ФЗ № 176.

Кроме того, юрлицо/ИП должны предоставить обязательство о добровольном отказе от дробления бизнеса. В таком случае указанное выше решение будет приостановлено до тех пор, пока это обязательство не будет исполнено.

Таков общий порядок, но есть и несколько важных нюансов:

  1. Добровольный отказ от дробления бизнеса распространяется на период 2024—2026 гг.
  2. При этом под амнистию попадет деятельность бизнеса, охватывающая 2022 и 2023 гг.
  3. Для подтверждения добровольного отказа необходимо будет подать в ФНС уточненную налоговую декларацию за 2024 г — то есть без признаков дробления, и уплатить все положенные налоги. Если имел место частичный отказ от дробления, то под амнистию попадут недоимки и штрафы только по ликвидированным компаниям при честной уплате всех налогов по ним.
  4. Налоговая проведет камеральную проверку уточненной отчетности, и, если все будет в порядке, амнистия вступит в силу.
  5. Если дробление в 2022—2024 гг. было выявлено и ФНС вынесла решение о взимании положенных недоимок и штрафов, но бизнес после этого закрылся (по любой причине), амнистия также возможна. Но она будет действовать с даты закрытия компании. Подтверждать закрытие нужно будет документально: предоставлять, например, решение об исключении из ЕГРЮЛ, документ о начале конкурсного производства по компании в рамках процедуры банкротства, решение о реорганизации и другие в зависимости от ситуации. Важно отметить — если бизнес не попал под амнистию и закрылся, налоги и штрафы ФНС удержит с собственников в любом случае.

Амнистия за дробление при проверке бизнеса в 2025-2026 гг.

Заглянем в ближайшее будущее и представим себе предпринимателя, который, невзирая на все риски, дробил бизнес в текущем и следующем году, попался на этом при проверках ФНС и решил оформить добровольный отказ от дробления. Здесь порядок предоставления амнистии будет зависеть от типа проверки, установившей нарушение. Если проверки были только камеральными, амнистия начнет автоматически действовать с 1 января 2030 года. Если же нарушение будет выявлено в ходе одной из выездных проверок в 2025—2026 гг., то амнистия вступит в силу со дня вынесения самого позднего решения о привлечении бизнеса к ответственности.

Теперь рассмотрим еще одну возможную ситуацию. Предположим, предприниматель уже получил амнистию за дробление бизнеса в 2022—2024 гг., однако в последующие два года ФНС снова уличает его в этой деятельности. В этом случае нарушитель не только не сможет рассчитывать на новую амнистию, но и лишится той, под которую уже попал ранее. ФНС, таким образом, доначислит ему налоги и выпишет штрафы сразу за оба эпизода.
Наши контакты
Москва, Волоколамское шоссе, 2