Бинергия: как организовать бухгалтерский и налоговый учет при импорте товаров из стран ЕАЭС

Практика показывает, что сегодня у многих российских предпринимателей — участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) наибольшее число вопросов вызывает бухгалтерский и налоговый учет, связанный с импортом продукции из стран — участниц Евразийского экономического союза (напомним, в него, помимо России, входят Белоруссия, Армения, Казахстан и Кыргызстан). Связанных с импортом тонкостей очень много. Например, некоторые товары относятся к категории прослеживаемых — о том, как правильно отражать их в отчетности, мы подробно рассказывали в одном из предыдущих материалов. А сейчас разберемся с налогами импортера, кому именно и в каких случаях он обязан их уплачивать, из чего складывается его бухгалтерская отчетность.

Несмотря на то, что товарооборот между странами, входящими в ЕАЭС, предполагает немало экономических преференций для его участников, импортеры не освобождаются от уплаты налога за продукцию, ввезенную на территорию России. Это так называемый таможенный или косвенный НДС, который импортер платит вне зависимости от организационной формы (ООО, ИП) и, что особенно важно (!) режима налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент). Однако по состоянию на сегодняшний день такая обязанность возникает только если импортер является собственником товара или посредником, действующим в интересах собственника. А с 2025 года таможенный НДС будут уплачивать также посредники, действующие в интересах зарубежной компании, которая собирается продавать свой товар в РФ.

Если же ввоз продукции осуществляется для личных нужд, а не для продажи, идет товарооборот между структурами одной и той же организации, товар относится к специальной категории, не подлежащей налогообложению (это могут быть уникальные медицинские изделия, компоненты для лекарственных препаратов и другие — список указан в ст. 150 НК РФ) или приобретен у российской организации, расположенной на территории другой страны — члена ЕАЭС, НДС уплачивать не потребуется. Все случаи, в которых налог при импорте не взимается, перечислены в следующих документах: п. 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 и 25 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, ст. 151 НК РФ.

Ставка таможенного НДС, согласно требованиям российского налогового кодекса, составит 10 или 20% от стоимости товара, закрепленной в договоре между покупателем и продавцом. При этом нужно учитывать:

1. Категорию товара — от этого зависит размер ставки. Для социально значимых товаров (медицинских, продовольственных, для детей) ставка составит 10%, для всех остальных — 20%.

2. Является товар подакцизным или нет, так как сумма акциза будет включена в общую стоимость товара.

3. Входит ли в стоимость товара расходы на транспортировку (если нет, то они не увеличивают налоговую базу).

4. Стоимость, выраженную в валюте, требуется переводить в рубли (по курсу на дату принятия товаров к учету), и считать налог от суммы в рублях.

Начнем с важного момента: при импорте продукции из стран ЕАЭС налоговым агентом выступает не Федеральная таможенная служба, а ФНС (таможенники взимают только акцизы по маркируемым товарам).

Второй нюанс: налог рассчитывается в том месяце, когда товар фактически прибыл в Россию и был принят к учету местным покупателем (если товар приобретался в лизинг, то нужно брать месяц, в котором наступает срок лизингового платежа).

Нюанс третий: таможенный НДС уплачивается в составе Единого налогового платежа, но срок уплаты — до 20 числа месяца, в котором выполнены оба вышеназванных условия.

Теперь несколько слов об отчетности. Прежде всего, ИП или компании-импортеру не потребуется заполнять и сдавать таможенную декларацию на товар. И тем не менее для отчета перед ФТС нужен будет специальный документ — статистическая форма учета перемещения товаров (иначе импортеру грозит штраф). Инструкция по ее заполнению приводится в Постановлении Правительства Р Ф № 891 от 19.06.2020 г. Для того, чтобы сдать форму, импортер должен быть зарегистрирован как участник ВЭД в информационной системе ФТС. Сам отчет подается в электронной форме, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью, в срок не позднее 10 дней месяца, следующего за месяцем ввоза товара в Россию.

Второй отчетный документ — декларация по косвенному налогу, которая подается уже в ИФНС (форма заполнения отражена в приказе ФНС № СА-7−3/765 от 27.09.2017 г.). К декларации нужно будет приложить все сопроводительные документы — банковскую выписку об уплате налога, заявление о ввозе товара и уплате таможенного НДС (только оригинал), договор с контрагентом, счета-фактуры. Пакет документов подается исключительно в электронном виде, если штат организации-импортера превышает 100 человек, остальные могут предоставлять в налоговую и бумажный вариант. Что касается срока подачи, он полностью совпадает со сроком уплаты налога.